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【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

10月9日，國務(wù)院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》其中舉措三為：“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結(jié)合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩(wěn)定。”

簡單的說就是要將消費稅征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，增量收入歸屬地方，來應(yīng)對大規(guī)模減稅降費后的稅收下降地方收入不足問題。

目前我國的消費稅僅僅是金銀飾品在零售環(huán)節(jié)征收，煙草在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，剩下的均為生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，由于出廠價和批發(fā)零售價之間的差距，如果改為在零售環(huán)節(jié)征收那么同樣金額數(shù)量的消費品，其負(fù)擔(dān)的稅款會有所上升，所以才有了“增量部分原則上將歸屬地方”這種增加地方財政收入的辦法。這種潤物細(xì)無聲的增稅方式雖然看起來很美好，但是由于我國目前的稅收“以票控稅”征管方式還是按照信息化時代前的計劃經(jīng)濟模式設(shè)定，無法適用現(xiàn)在的社會生產(chǎn)力和經(jīng)濟狀況，導(dǎo)致消費稅的后移必然困難重重。

下面我們從幾個現(xiàn)實中的例子來看看消費稅改革的困難。

首先，目前從市場環(huán)節(jié)征收面臨的最大問題是賣給自己集團銷售公司的出廠價遠遠低于正常市場的批發(fā)零售價，從而逃避納稅。

典型的例子是2005年的古井貢酒案。古井貢酒當(dāng)時的做法就是繳納消費稅的生產(chǎn)企業(yè)低價將酒賣與自己同一控制的批發(fā)企業(yè)來逃避消費稅，當(dāng)時稅務(wù)局還沒有關(guān)聯(lián)交易申報、反避稅調(diào)查這些應(yīng)對避稅的手段，僅僅這樣也沒有太大問題。

但是這樣操作必然導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)成本高、收入低、長期虧損，同時銷售企業(yè)囤積了大量利潤要繳納大量企業(yè)所得稅。古井貢酒的做法是將兩個獨立法人企業(yè)未按照規(guī)定由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的情況下自己合并納稅，按照兩個企業(yè)互相彌補虧損后的金額繳納企業(yè)所得稅。這違法了我國稅法的獨立法人制的原則（美國企業(yè)所得稅是另一種集團法人制，集團內(nèi)企業(yè)可以自行相互彌補虧損后分?jǐn)偠愵~，類似于我國總分公司之間的企業(yè)所得稅分配）。最終被安徽省財監(jiān)辦發(fā)現(xiàn)后進行了補繳，涉案金額可能過億。

國家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)這個漏洞后，也于2009年下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》國稅函[2009]380號，規(guī)定“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。”

其次來看看在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀飾品。

金銀飾品屬于只能在消費環(huán)節(jié)征稅的產(chǎn)品。一方面金銀本身就是重要的工業(yè)原材料，玩音響就知道好點的線都是銀線了，此外一些高精度的設(shè)備采用銀焊，就是整根的銀條。所以無法從金銀生產(chǎn)企業(yè)對外銷售確定該產(chǎn)品就是用在應(yīng)稅消費品上，沒法從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

另一方面金銀首飾的價值并不僅僅是金銀的價值還有手工，現(xiàn)在的黃金每克330左右，首飾在正規(guī)大店都400左右了，前幾年黃金最便宜235的時候首飾最便宜也300左右了，基本上黃金首飾是每克黃金加50—100元手工。也就是說金銀生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格不是完成品的價格，完成品還需要繼續(xù)加工，所以也不可能按照金銀生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格計算消費稅。

新華社 司偉攝

但是黃金違法案件更加頻繁，其中最著名的就是2016年廈門黃金案。鄭某雄犯罪團伙在短短5個月期間，為他人虛開增值稅專用發(fā)票2185份，價稅合計達93億余元，受票企業(yè)涉及全國17個省、市、自治區(qū)，嚴(yán)重了擾亂國家發(fā)票管理和稅收征管秩序及黃金交易秩序，造成國家稅款的大量流失，危害十分嚴(yán)重。

鄭某雄犯罪團伙利用的就是正規(guī)途徑購買黃金后銷售黃金首飾要繳納消費稅，所以個人和個體戶購買黃金愿意按照含稅價購買同時不要發(fā)票，這樣稅務(wù)局不知道其購買黃金的真正數(shù)量，從而達到少繳消費稅和增值稅的目的。與此同時，這個金交所會員單位把手中囤積的大量進項稅發(fā)票按照3%-11%不等的價格，賣給一些通過購買進項稅來逃稅的企業(yè)，達到獲利目的。

這個案子雖然是個特大型的虛開增值稅發(fā)票案，但是其根本逃稅邏輯是利用了小型黃金零售者為了逃避消費稅愿意以含稅價購買黃金而不要發(fā)票的漏洞，不然也沒有虛開增值稅發(fā)票的獲利空間。