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【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

開曼群島，以及說(shuō)英國(guó)的其他海外領(lǐng)地如英屬維爾京群島（BVI）、百慕大等，一直以來(lái)都是跨國(guó)資本最喜愛的注冊(cè)地，例如港股兩千多只股票就有上千只注冊(cè)在開曼。

但是，近日有上市公司公告提及開曼群島的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》，并認(rèn)為會(huì)對(duì)未來(lái)收益造成負(fù)面影響。

雖然英國(guó)的海外殖民地自60年代以來(lái)都是全球主要避稅地，但是近些年來(lái)英國(guó)打擊避稅一直都是走在全球前列。

例如2013年緊跟美國(guó)的FATCA（海外賬戶稅收合規(guī)法案）出臺(tái)了《皇冠屬地和海外領(lǐng)地金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換協(xié)議》(CDOT)，比經(jīng)合組織的“共同申報(bào)準(zhǔn)則”CRS早了三年實(shí)施。

特別是在2017年歐盟出臺(tái)《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》即“17黑+47灰”名單后，先后出臺(tái)了《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》和《海外領(lǐng)土(公眾可查閱的公司受益所有權(quán)登記冊(cè))令》來(lái)積極應(yīng)對(duì)避稅地黑名單和灰名單。

介紹完這些背景知識(shí)，下面從我國(guó)國(guó)內(nèi)法的角度來(lái)看看，如果企業(yè)信息被披露，會(huì)在稅收上造成哪些不確定性。

首先是合規(guī)問(wèn)題。

我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的主要文件是商務(wù)部、人民銀行、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)、外匯局聯(lián)合發(fā)文的《對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))報(bào)告暫行辦法》商合發(fā)〔2018〕24號(hào)，該文件規(guī)定：

“境內(nèi)投資主體在境外設(shè)立（包括兼并、收購(gòu)及其他方式）企業(yè)前，按規(guī)定向有關(guān)主管部門提交相關(guān)信息和材料；符合法定要求的，相關(guān)主管部門為其辦理備案或核準(zhǔn)。

商務(wù)主管部門、金融管理部門依據(jù)各自職責(zé)負(fù)責(zé)境內(nèi)投資主體對(duì)外投資的備案或核準(zhǔn)管理。國(guó)務(wù)院國(guó)資委負(fù)責(zé)履行出資人職責(zé)的中央企業(yè)對(duì)外投資的監(jiān)督和管理。

境內(nèi)投資主體履行對(duì)外投資備案（核準(zhǔn)）手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)外匯管理部門要求辦理相關(guān)外匯登記。”

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是需要一系列的備案或者核準(zhǔn)后，在資金實(shí)際投入時(shí)還要在外管局進(jìn)行外匯登記。相當(dāng)數(shù)量在開曼注冊(cè)的企業(yè)恐怕沒(méi)有辦理過(guò)相關(guān)流程，或者沒(méi)有對(duì)所有投資都備案。

就個(gè)人對(duì)境外投資而言，我國(guó)目前只放開了“特殊目的公司”（VIE），其他個(gè)人境外投資都不允許，在《個(gè)人購(gòu)匯申請(qǐng)書》中還明確規(guī)定“不得用于境外買房、證券投資、購(gòu)買人壽保險(xiǎn)和投資類返還分紅類保險(xiǎn)等尚未開放的資本項(xiàng)目”。

同時(shí)逃匯不僅會(huì)被行政處罰，甚至在《刑法》第一百九十條“逃匯罪”中也規(guī)定了相應(yīng)的刑事處罰。

其次是關(guān)聯(lián)交易。

我國(guó)有大量出口企業(yè)通過(guò)在避稅地設(shè)立“郵箱公司”進(jìn)行轉(zhuǎn)口貿(mào)易，由于絕大多數(shù)避稅地沒(méi)有流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)的對(duì)境外經(jīng)營(yíng)不征收所得稅，所以這些“郵箱公司”基本上在當(dāng)?shù)貨](méi)有稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)而言，最直接的想法，當(dāng)然是把在當(dāng)?shù)氐睦麧?rùn)“做”得越高越好。

一般來(lái)說(shuō)，如果是在非避稅地的“正常”經(jīng)濟(jì)體內(nèi)進(jìn)行銷售，子公司要建立團(tuán)隊(duì)進(jìn)行廣告宣傳、地推促銷，建立客戶渠道，乃至于鋪貨賒銷給下游經(jīng)營(yíng)商，那么20-30%的毛利是正常的。乍看賺得多，其實(shí)花得也多。

但是避稅地由于人口消費(fèi)有限，銷售公司更多的是通過(guò)轉(zhuǎn)口貿(mào)易將利潤(rùn)留在當(dāng)?shù)乇芏悾皇且凿N售為目的，不可能在當(dāng)?shù)鼗ㄙM(fèi)產(chǎn)生這么高比例的費(fèi)用，如果毛利也那么高，就有點(diǎn)奇怪了。

然而，從證監(jiān)會(huì)的質(zhì)詢來(lái)看，現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在避稅地的子公司，明明沒(méi)有什么業(yè)務(wù)，也公布了動(dòng)輒20%以上的毛利率，甚至有向蘋果銷售電子元器件的企業(yè)在香港的銷售子公司毛利率達(dá)到30%。

稅務(wù)局有個(gè)指標(biāo)叫貝里比率（貝里比率=毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）），可以通過(guò)比較銷售企業(yè)在當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)用和毛利，來(lái)考量企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)是否一致。正常的貝里比率是在1左右波動(dòng)，超過(guò)2可能就不在正常范圍內(nèi)了。這些郵箱公司在當(dāng)?shù)爻藥资涝碣M(fèi)應(yīng)該就沒(méi)有什么實(shí)際費(fèi)用了，貝里比率可能大得驚人。

當(dāng)然，某家企業(yè)如果愿意真的在避稅地付出更多的成本費(fèi)用，那也是它自己的事情，但哪個(gè)商人那么傻？

所以，一個(gè)非常“合理”的做法，就是關(guān)聯(lián)交易，簡(jiǎn)單說(shuō)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間“左手倒給右手”。