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3.雙重不征稅

由于稅收協(xié)定約定的如果不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)僅在注冊(cè)國(guó)征稅，同時(shí)避稅地的地域征稅原則對(duì)境外收入不征稅。最終結(jié)果就是，這個(gè)企業(yè)的來源于這個(gè)的收入在中國(guó)和避稅地都不納稅，達(dá)到了雙重不征稅的目的。

具體來講，依據(jù)中新稅收協(xié)定：

“第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

一、締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外?！?

用下面這圖來表示，可能更形象一些：

結(jié)果就是：在避稅地注冊(cè)的企業(yè)在我國(guó)屬于境內(nèi)的稅收非居民，在我國(guó)的盈利可以申請(qǐng)稅收協(xié)定免稅；在避稅地屬于稅收居民的境外收入也免稅，最終刀切蘿卜兩頭光，在哪都不納稅。

在這樣的操作下，粗略地計(jì)算一下整體稅負(fù)情況：

由于各國(guó)之間的注冊(cè)信息各為孤島，而且還有股份代持等各種灰色操作，所以這種個(gè)人跨國(guó)逃避稅比國(guó)內(nèi)的逃避稅更難處理。

從國(guó)際反避稅角度來看，針對(duì)這種逃避稅的主要手段有三個(gè)：

首先是目前正在緊張推進(jìn)的“雙支柱”中的支柱二——最低有效稅率，即：

“旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時(shí)，對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅。”

例如某集團(tuán)從國(guó)內(nèi)向歐美做轉(zhuǎn)口貿(mào)易的新加坡子公司企業(yè)有效所得稅為5%，其國(guó)內(nèi)母公司所屬地稅務(wù)局就可能要征收差額的10%所得稅。但是這個(gè)政策目前只適用于跨國(guó)企業(yè)，門檻達(dá)到了年收入7.5億歐元（約55億人民幣），中小企業(yè)并不在其約束范圍內(nèi)。

其次是積極利用新加坡通用報(bào)告準(zhǔn)則（CRS）中的信息交換，特別是交換的企業(yè)控制人信息，與其國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)出口和對(duì)外支付進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)逃避稅線索。

最后就是利用好避稅地的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》所披露的注冊(cè)公司信息，將其控制人與其國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行比對(duì)。

如果沒有國(guó)外相關(guān)信息的支持，僅靠我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的話，那只能是加大對(duì)外勞務(wù)支出的審核力度，系統(tǒng)性地制定相關(guān)審核操作手冊(cè)，針對(duì)外企人力資源服務(wù)進(jìn)行雇主核查等?？赡芤矔?huì)取得一些效果，但整體是指標(biāo)不治本的。

另外，其實(shí)很多明星富豪本來是中國(guó)人，在國(guó)內(nèi)成為明星富豪后不合規(guī)納稅回饋本國(guó)人民，搖身一變加入外籍，但仍在國(guó)內(nèi)賺錢，只不過這一下子就多了極大的操作空間。我個(gè)人認(rèn)為造成這點(diǎn)的主要原因是我國(guó)個(gè)稅中的“棄籍稅”條款過于寬松了。

棄籍稅在國(guó)外是專門的稅種，在我國(guó)以前一直沒有相關(guān)規(guī)定，直到2018年修訂個(gè)人所得稅法時(shí)才添加：

“第十三條　納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算?！?

具體的操作細(xì)節(jié)由《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第五條規(guī)定。

但是遺憾的是，我國(guó)的這個(gè)棄籍條款僅僅是要求清算當(dāng)年的所得，而不是和實(shí)施棄籍稅的國(guó)家那樣，對(duì)一定金額以上的資產(chǎn)按照公允價(jià)值減原始調(diào)整，對(duì)凈增值部分也要求納稅。這使得我國(guó)的棄籍條款形同虛設(shè)，對(duì)棄籍這個(gè)行為沒有太大的震懾力。

例如，某富豪在國(guó)內(nèi)發(fā)家企業(yè)國(guó)外上市后，其擁有的公司股權(quán)價(jià)值由一千萬變?yōu)槭畟€(gè)億，其給自己開一元錢年薪并移民去國(guó)外。按照美國(guó)棄籍稅規(guī)則，這公允價(jià)值變動(dòng)增值并未實(shí)現(xiàn)的九億幾千萬都要繳納棄籍稅，即使只按國(guó)內(nèi)個(gè)稅資本利得20%稅率計(jì)算，在其棄籍時(shí)也必須要考慮：是否有足夠的現(xiàn)金繳稅、大規(guī)模出售股票后是否股票暴跌、出售股票后是否會(huì)喪失公司控制權(quán)等一系列的問題，極大地增加了富豪們的棄籍成本。而我國(guó)僅需要對(duì)這一元年薪進(jìn)行申報(bào)不達(dá)起征點(diǎn)就可以輕輕松松地移民了。

國(guó)內(nèi)不乏高凈值人群將在國(guó)內(nèi)創(chuàng)造的財(cái)富以極低的成本轉(zhuǎn)移到國(guó)外，再以外籍身份回國(guó)賺錢。因此完全可以預(yù)料到，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)、通過境內(nèi)外多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個(gè)人收入進(jìn)而偷逃稅款這種情況，絕不僅僅發(fā)生在個(gè)別明星身上。

總之，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕的總體目標(biāo)，為了完成二十大在“增進(jìn)民生福扯，提高人民生活品質(zhì)”中要求的“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”，我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)該更高效地使用國(guó)際交換信息，建立合理的稅收制度和高效的執(zhí)行手段，這樣才能保障我國(guó)的稅收利益，維持我國(guó)的稅收公平，使廣大人民群眾通過稅收的二次分配獲得其應(yīng)得的權(quán)益福利。

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