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【文/ 觀察者網專欄作者 楊散逸】

近日，我國個人所得稅在六項專項扣除后又增加了新的第七項扣除，對三歲以下嬰幼兒照護扣除（《國務院關于設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》國發〔2022〕8號），它和原來六項扣除中的子女教育相銜接，就可以使一個孩子出生后，從嬰幼兒時期（3年）到學齡前教育（3年）、義務教育（9年）、高中階段教育（3年），直到高等教育的大專本科、碩士博士一路讀下去，父母每月每孩可以稅前扣除1000元。

圖片來源：國家稅務總局

以我作為父親的經驗看，由于三歲前需要配方奶粉、紙尿褲等嬰幼兒用品，其日常花銷可能比義務教育孩子的還要高，當初以子女教育的名義加計扣除，而對三歲前的孩子不允許扣除，其實有些過于咬文嚼字了，現在這樣也算是亡羊補牢吧。

但是看到很多說法認為，這是提高我國生育率的優惠政策，那我覺得這種個稅加計扣除只能是“取不足補有余”了。

首先，根據婚姻狀況或者子女數量進行稅收加計扣除的方法在國際上很常見，從實際意義上來講屬于一種“單身稅”。但是，比較結婚或者生娃對生活質量可能帶來的巨大下降，這種稅收扣除的效果可謂是杯水車薪，東亞地區的日本、韓國這幾年都和我國一樣有或明或暗的各種形式“單身稅”，但是人口生育率卻都沒有回頭上升的跡象。

總體而言，稅收手段在這方面的效果并不理想，而我國選擇的形式可能更難發揮作用，因為我國的個人所得稅并不是普遍征收的，納稅人數比例太低。

這里涉及中國稅務部門最“神秘”的數據——個稅納稅人數。按理說這種宏觀數據不涉及納稅人個人隱私，甚至應該公布不同收入納稅人數的比例，幫助計算基尼系數，也為起征點調整提供依據。但是這個數據卻一直神秘地未曾明確公布過。

目前比較近的個稅納稅人數信息有三個：

首先是2015年3月9日全國政協委員、財政部財政科學研究所原所長賈康接受《京華時報》專訪時提到：“現在交個稅的人很少，只有2800萬人，占整個人口總數的不到2%。”

其次是2018年8月31日下午，十三屆全國人大常委會第五次會議閉幕后，全國人大常委會辦公廳在人民大會堂廣西廳召開新聞發布會，程麗華副部長說：“僅以基本減除費用標準提高到每月5000元這一項因素來測算，修法后個人所得稅的納稅人占城鎮就業人員的比例將由現在的44%降至15%。”

根據國家統計局數據，2016年我國城鎮就業人口是42462萬人，也就是說，這次修法將使個稅納稅人從18683萬人減少為6369萬人，減少12314萬人。

最后是國家稅務總局2018年11月30日通報：“個人所得稅改革實施首月，也就是10月份，全國個人所得稅減稅316億元，其中工資薪金減稅304.1億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金個人所得稅。”如果用前面從44%降至15%這個比例推算，6000萬人占29%，則現在的納稅人是3000萬左右，改革之前納稅人為9000萬。

雖然18683萬人、9000萬人和2800萬人差距極大，但是我相信他們都是真的，只不過只是部分的真相而已。

首先，財政部說的18683萬人是按照國家統計局統計的工資收入比例反推的，數據和稅收這種真金白銀的東西差距極大并不奇怪。

其次，十月6000萬人申報收入在3500-5000兩個起征點之間應該也是真的，而且2011年調整后，工薪收入者納稅人數也說是減少了6000萬。這里面除了部分真正處于這一區間以外，有一些是收入不到3500但是不繳納或者最低標準繳納社保，提高起征點后按照5000申報并不增加社保金額，可以無成本地逃稅；另外一些是本來收入就超過3500甚至5000，一直在拿發票列支等手段逃避個稅，起征點提高后對提高這部分可以不用找發票了。

最后，賈康先生說的2015年有2800萬人納稅應該就是當時的納稅人數，但是短短三年個稅工資納稅人數上升到6000萬或者9000萬我覺得應該不大可能。

與此同時，2019年起開始六項扣除，假設納稅人是本人獨生子女，有一孩，有房貸這種標準配置，即使房貸和子女撫養費都與配偶均攤，那么他每月可以抵扣的金額是2000+500+500=3000元。而這次起征點只調整1500元就使納稅人減少為原來的三分之一，那么假設起征點調整后，我國個稅納稅人從9000萬減少6000萬變為3000萬，專項扣除后還有多少人？