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【文/觀察者網專欄作者 楊散逸】

2023年年底，中央經濟工作會議在北京舉行，會議的主要議題是扎實做好2024年經濟工作。

但出人意料的是，整個會議談及稅收談的只有僅僅兩點，除了這幾年一直在推進的“落實好結構性減稅降費政策，重點支持科技創新和制造業發展”，還有一點就是“謀劃新一輪財稅體制改革，落實金融體制改革”。

本著字越少事越大的原則，我們來分析一下這將要來到的新一輪財稅體制改革。

那么先來看看為什么要進行財稅體制改革。

近年財政狀況解讀

這是剛剛出爐的2023年財政收支情況中主要收入項目的增減情況，我們對主要項目及金額過萬億的稅收項目進行一下分析：

表1：主要財政收入項目金額變化表

注1：進口環節稅收具體為進口貨物增值稅、消費稅19485億元，同比下降2.6%。關稅2591億元，同比下降9.4%。

注2：土地和房地產五稅具體內容為：契稅5910億元，同比增長2%；房產稅3994億元，同比增長11.2%；城鎮土地使用稅2213億元，同比下降0.6%；土地增值稅5294億元，同比下降16.6%；耕地占用稅1127億元，同比下降10.4%。 

注3：本文數據來源均為2014-2023年財政部公布的財政收支數據，之后圖表再不贅述。

首先要說明的是2023年國內增值稅69332億元，同比增長42.3%，主要是2022年留抵退稅較多、基數較低。

如果比對計稅依據為增值稅消費稅的城市維護建設稅，那么增長為2%；如果比對2021年的增值稅收入為63519，兩年共增長5813億元，幾何增長率為每年3%左右。

其次，由于這幾年增值稅留抵退稅政策發生大的變化導致不可比，那么如果剔除增值稅后的稅收收入狀況會是怎樣的呢？

表2：疫情期間，剔除增值稅后稅收收入變化表

從上表可見，在剔除增值稅后，出人意料的發現2023年我國增值稅外稅收收入發生了負增長，從表1也可以看出主要稅收收入項目及國有土地使用權出讓收入都有不同幅度的下滑。

再次，如果把視角拉長到十年這個區間，那么計算財政收入與支出的差后，可以得出財政赤字數。

從上表可以看出，疫情以來財政赤字金額也是大幅上升的，疫情前財政赤字率最高的2019年也不到20%，而疫情后除了2021年，其他三年都在30%左右了。

土地財政空間不大

最后，再說一下土地財政問題。先來普及一個基本概念——“土地財政依賴程度”，也就是土地財政收入占全國總財政收入的比例。

財政收入主要是一般公共預算收入即稅收和政府性基金收入兩大塊，其中土地出讓金收入是政府性基金收入的主要部分。

網上很多人用土地和房地產相關稅收來計算土地財政依賴程度其實是不對的，這部分稅收包括契稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等收入，很多是對存量或者交易的房地產征稅，并不是政府“賣地”收入的主要部分。

土地財政依賴程度公式化表示為：土地財政依賴程度=土地出讓金÷（一般公共預算收入+政府性基金收入）

那么，我們通過之前十年的土地財政依賴度分析可以發現，自2016年“棚改”之后的新一輪土地財政目前已經難以為繼，2023年土地財政依賴度還能達到20%，但是按照趨勢，估計今年可能就會下降到2015-2016年的17.5%左右的水平。

從土地出讓金的金額來分析也是如此，自2022年起，每年都有10-20%的下降。而且鑒于我國目前的房價與收入比仍然處于高位，盲目提高土地價格帶動房地產價格進一步上漲的空間已經不大。

綜上所述，我國必須尋找新的稅收增長點來滿足財政支出的需要。