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為了避免教士自行申報(bào)的少報(bào)、漏報(bào)弊端，教會(huì)在歐洲各國劃分稅區(qū)，分派專職收稅官負(fù)責(zé)認(rèn)定納稅人、評(píng)估教職人員年收入、確認(rèn)免稅或減稅資格（龍秀清，2001：64-70）。

作為包稅制的主要行動(dòng)者，領(lǐng)主們在領(lǐng)地上建立了嚴(yán)密的認(rèn)證體系（韋伯，2004：83；布洛赫，2005：156-157；湯普遜，1997：390-396）。這對國家有害無益，因?yàn)轭I(lǐng)主通常不會(huì)向國王坦白真實(shí)財(cái)產(chǎn)狀況，他們更樂意向國王們隱瞞事實(shí)，爭取減少貢賦比例，這是西歐民族國家走向稅收國家的基本障礙。

在包稅制籠罩下，世俗國王們并不知道自己到底有多少財(cái)產(chǎn)，到底能征多少稅。所謂國家稅收并不存在，只有國王稅，獨(dú)立于教會(huì)的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證成為國王們的迫切需求。1085-1086年的末日審判調(diào)查，1254、1274和1291年三次戰(zhàn)爭稅估產(chǎn)（龍秀清，2001：64-70），就是英國國王通過強(qiáng)制估產(chǎn)掌握治下土地所有人財(cái)產(chǎn)事實(shí)的一種嘗試。最后一次估產(chǎn)所形成的“教皇尼古拉斯四世稅冊”，作為國王或教皇向英國教職人士征收各種捐稅的依據(jù)，一直沿用至1535年。

而財(cái)產(chǎn)認(rèn)證的制度化，促使王室財(cái)政署演化成為國家稅收機(jī)構(gòu)，掌握強(qiáng)制財(cái)產(chǎn)認(rèn)證權(quán)力，比如百戶調(diào)查和司法權(quán)調(diào)查等（馬克垚，1992：92-95）。服務(wù)于各類稅收的專門認(rèn)證開始出現(xiàn)，比如1377年理查三世的人頭稅登記，1378年的財(cái)產(chǎn)稅城鄉(xiāng)分別計(jì)算。在逐步降低對事實(shí)的困惑的過程中，國家形成了建立明確分類、精細(xì)規(guī)則的能力。

作為稅收代理人，貴族領(lǐng)主們是抵抗國王改進(jìn)財(cái)產(chǎn)事實(shí)全面程度的主力軍。中世紀(jì)前期，法蘭克領(lǐng)主以農(nóng)村份地為納稅單位征收土地稅，墨洛溫王朝長期沿用羅馬帝國時(shí)期的土地丈量冊，很少更新土地冊（布洛赫，2005：172-182）。580年，紐斯底利亞國王試圖修改土地估價(jià)法，受到貴族反對，羅馬土地稅淪為貴族向佃農(nóng)所征的貢稅（湯普遜，1984：262-263）。國王與貴族之間的稅權(quán)爭斗，主要是在事實(shí)的全面程度上進(jìn)行的。

國王們當(dāng)然不甘心在這場事關(guān)重大的斗爭中落敗。從9世紀(jì)初開始，法國國王們試圖消除弱事實(shí)的缺陷。比如808年的全國莊園數(shù)調(diào)查，812年登記世俗、宗教和國庫所領(lǐng)有的一切采邑人口和財(cái)產(chǎn)詳情（湯普遜，1984：309-313），860年向教會(huì)倉庫、商人住所和窮人征收捐稅，866年為征收什一稅而強(qiáng)制評(píng)估商人，877年向行商和坐商按財(cái)產(chǎn)十分之一比例征收丹麥金（湯普遜，1997：304-305）。11世紀(jì)末，法國征收什一稅，領(lǐng)主征收不定期、不定額的人頭稅，常常引發(fā)農(nóng)村暴動(dòng)。

直到13世紀(jì)才定額年納，卻給卡佩王朝的領(lǐng)主們帶來巨大財(cái)富（布洛赫，2005：98）。領(lǐng)主汲取能力的加強(qiáng)，意味著國王汲取能力的削弱。“弱事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范”如果不及時(shí)向“強(qiáng)事實(shí)、強(qiáng)規(guī)范”轉(zhuǎn)化，就會(huì)出現(xiàn)非常負(fù)面的政治后果。

13世紀(jì)末14世紀(jì)初，英王愛德華一世、法王腓力四世開始與教皇爭奪征稅權(quán)之際（湯普遜，1992：33-37），法國仍不存在全國統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證，各地征收的戰(zhàn)爭附加稅、消費(fèi)稅、免兵役稅和關(guān)稅都不統(tǒng)一，認(rèn)證形式差別很大。1328年征收第一次戰(zhàn)爭附加稅時(shí)，桑城按爐灶數(shù)量征繳定額稅，特魯瓦按人頭征收遞增財(cái)產(chǎn)稅，魯昂由各教區(qū)分?jǐn)偂⒕用窀鶕?jù)財(cái)產(chǎn)數(shù)量繳稅。各地對王室稅收虛與委蛇，迫使國王開征可以提供穩(wěn)定收入的爐灶稅和鹽稅，因?yàn)檫@兩種稅的認(rèn)證比較容易。1346年召開兩個(gè)等級(jí)會(huì)議時(shí)，什一稅從教會(huì)稅變成政府稅源。1360年12月5日，鹽稅、爐灶稅和四便士消費(fèi)稅成為法國的永久常稅（湯普遜，1992：141-152）。

通過限制、削弱乃至剝奪教士、貴族等封建領(lǐng)主和包稅商人的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證權(quán)，以及與教皇的財(cái)產(chǎn)事實(shí)收集權(quán)斗爭，西歐借鑒了權(quán)力競爭者的認(rèn)證形式，并通過法律和行政手段將其貫徹在整個(gè)國土之上。財(cái)產(chǎn)認(rèn)證成為近代國家建立全國統(tǒng)一稅收、向稅收國家轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵步驟，堪稱國家的第一理性。

三、稅收國家的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證機(jī)制

早期現(xiàn)代國家很難在統(tǒng)計(jì)意義上避免這種現(xiàn)象，財(cái)產(chǎn)事實(shí)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性仍然寄托在不切實(shí)際的認(rèn)證技術(shù)上。1696年，英格蘭用建筑地產(chǎn)稅取代灶稅，認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)從爐灶數(shù)量換成了窗戶數(shù)量，稅名變更并不意味著財(cái)產(chǎn)認(rèn)證能力的提高，房屋等 不動(dòng)產(chǎn)的真正價(jià)值仍然沒有得到準(zhǔn)確認(rèn)證。近代國家的認(rèn)證興趣仍然類似于古代認(rèn)證階段的納稅財(cái)產(chǎn)和納稅單位，現(xiàn)代認(rèn)證的諸多方面還不在考慮之列，現(xiàn)代認(rèn)證的主要特征并不具備。不納稅的人，國家是看不到的（芒圖，1997：273-389）。因此，這個(gè)時(shí)期所保留下來的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證籍冊并不是計(jì)算準(zhǔn)確人口、財(cái)產(chǎn)數(shù)字的可靠依據(jù)，這也是古代認(rèn)證的普遍特征。

為了從殖民地聚斂更多社會(huì)資源，近代歐洲殖民者圍繞人口與土地開展極為嚴(yán)密的身份與財(cái)產(chǎn)認(rèn)證，建立了對殖民地每個(gè)居民、每塊土地、每筆交易乃至每項(xiàng)可征稅活動(dòng)的有效認(rèn)證，被國家認(rèn)證遺漏的可能性越來越小，納稅人逃避稅收的可能性微乎其微（斯科特，2001[1976]：122）。在殖民者本國，這套認(rèn)證體系并未因此被國家放棄，相反，它受到了國家的精心呵護(hù)和改良。

過去，受制于真實(shí)性和準(zhǔn)確性上的缺陷，財(cái)產(chǎn)認(rèn)證無法成為國家汲取社會(huì)資源的主要手段，重要性也沒有得到充分彰顯；現(xiàn)在，它在各殖民地的成效令殖民母國的統(tǒng)治者們激動(dòng)不已，一個(gè)新的認(rèn)證時(shí)代即將伴隨工業(yè)化出現(xiàn)在各國的稅收國家建設(shè)中，現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證也隨之成形。

（一）事實(shí)越來越全面

從十八世紀(jì)中期到十九世紀(jì)末，現(xiàn)代工業(yè)化國家陸續(xù)開始第一次人口普查，后來又相繼開始經(jīng)濟(jì)普查與各類社會(huì)統(tǒng)計(jì)，一個(gè)嶄新的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證時(shí)代由此開始。人口、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)調(diào)查逐漸定期化，財(cái)產(chǎn)事實(shí)的真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一和整合程度開始在統(tǒng)計(jì)意義上得到改善。表1表明，經(jīng)過長期事實(shí)積累，在對境內(nèi)人口、職業(yè)、財(cái)產(chǎn)有了清晰了解之后，各國在19世紀(jì)中期至20世紀(jì)初相繼開始征收所得稅。1965年至今，所得稅逐漸發(fā)展成為現(xiàn)代稅收國家的主要稅種之一（OECD, 2008a）。

二戰(zhàn)以后，尤其是1965年至今，各國稅收結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定下來，所得稅、消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅成為現(xiàn)代工業(yè)化國家的基本稅種（各稅種的具體構(gòu)成，參見表2）。所得稅需要認(rèn)證個(gè)人與企業(yè)的經(jīng)常性收入，消費(fèi)稅需要認(rèn)證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和特殊主體的消費(fèi)行為，財(cái)產(chǎn)稅則需要認(rèn)證不動(dòng)產(chǎn)所有人和富裕階層的長期固定財(cái)產(chǎn)。國家對人的收入、財(cái)產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)特征的掌握，也就是財(cái)產(chǎn)認(rèn)證的事實(shí)全面程度在質(zhì)和量上都出現(xiàn)了飛躍，無論個(gè)人愿意與否，這在現(xiàn)代國家都是普遍的政治現(xiàn)實(shí)。

現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證并不是自動(dòng)完成的，它首先需要努力脫離“弱事實(shí)”狀態(tài)，不斷改進(jìn)國家對個(gè)人與企業(yè)經(jīng)濟(jì)特征認(rèn)證的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、唯一性和整合性，努力追求完善事實(shí)的全面性。通過建立真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份，整合個(gè)人與企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)特征，讓現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證在事實(shí)層面越來越全面。

國家針對個(gè)人經(jīng)濟(jì)特征的認(rèn)證，通常有兩種方式：一是納稅人自估稅額、政府核查定稅，二是納稅人申報(bào)財(cái)產(chǎn)、政府估產(chǎn)定稅，這種方式越來越普遍。這兩種方式都離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)行為的全面認(rèn)證，將認(rèn)證直接建在個(gè)人所得上。

國家針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)特征的認(rèn)證，主要體現(xiàn)為企業(yè)保存大量財(cái)務(wù)記錄、薪金記錄和交易記錄，政府按一定比例征稅，這種認(rèn)證也離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對企業(yè)收入、財(cái)產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)行為的全面認(rèn)證，將認(rèn)證直接建在企業(yè)生產(chǎn)、流通、銷售等經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)上。

1、建立真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份

現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)認(rèn)證的第一步，是為個(gè)人與企業(yè)建立真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份。在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，不僅財(cái)產(chǎn)數(shù)量常常無法準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)產(chǎn)歸屬也往往無法準(zhǔn)確認(rèn)定，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)所有人有可能逃避國家的財(cái)產(chǎn)認(rèn)證，造成國家稅收流失。因此，在現(xiàn)代工業(yè)化國家，個(gè)人與企業(yè)都不缺乏真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的身份，比如名字、國民身份號(hào)碼和企業(yè)身份號(hào)碼，也有了真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份，實(shí)名制銀行賬戶和納稅號(hào)碼是其中最重要的兩個(gè)。

無論是個(gè)人還是企業(yè)，無論是儲(chǔ)蓄還是消費(fèi)，無論現(xiàn)金消費(fèi)還是信用消費(fèi)，都依賴實(shí)名制銀行賬戶。保護(hù)個(gè)人隱私，保護(hù)商業(yè)機(jī)密，常常是銀行招攬顧客的絕佳借口，但銀行拒絕政府機(jī)構(gòu)執(zhí)法合作要求的可能性很小。與之類似，擁有完整雇員收入記錄的企業(yè)通常也無權(quán)拒絕政府的這種要求，并且不必為此承擔(dān)什么泄密責(zé)任。因此，在現(xiàn)代國家眼中，個(gè)人的經(jīng)濟(jì)特征并不是什么隱私。有了實(shí)名制的銀行賬戶，國民收入多少、支出多少對國家來說都不再是什么秘密。所以，個(gè)人與企業(yè)通過銀行賬戶實(shí)名儲(chǔ)蓄或者消費(fèi)，看似與國家無關(guān)，實(shí)質(zhì)卻是國家為個(gè)人與企業(yè)設(shè)定的第一個(gè)真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份。

第二個(gè)真實(shí)、準(zhǔn)確、唯一的經(jīng)濟(jì)身份就是納稅號(hào)碼。現(xiàn)代國家不滿足于只擁有個(gè)人與企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)身份，通過中央稅收機(jī)構(gòu)多年積累的個(gè)人與企業(yè)財(cái)產(chǎn)申報(bào)與代扣代繳記錄，為個(gè)人和企業(yè)分配納稅號(hào)碼，使納稅號(hào)碼成為納稅人的基本身份（OECD, 2008a）。在很多國家，納稅號(hào)碼這種經(jīng)濟(jì)身份就是人們的公民身份，有納稅號(hào)碼才能享受各種國民權(quán)利，沒有納稅號(hào)碼往往會(huì)面臨很多實(shí)際障礙。

納稅號(hào)碼是個(gè)簡單、清晰、標(biāo)準(zhǔn)化的認(rèn)證形式，全國每個(gè)納稅人都有一個(gè)納稅號(hào)碼，是國家直接對國民征稅的體現(xiàn)。這個(gè)號(hào)碼是唯一的，每個(gè)人的納稅號(hào)碼都與別人不同；這個(gè)號(hào)碼是真實(shí)、準(zhǔn)確的，它與國民的公民身份、權(quán)利關(guān)聯(lián)起來，成為每個(gè)人的納稅身份；這個(gè)號(hào)碼是整合的，它整合了個(gè)人與法人的身份、收入和財(cái)產(chǎn)等等各種重要經(jīng)濟(jì)特征，全面注視個(gè)人與法人的財(cái)產(chǎn)流、經(jīng)濟(jì)流。這個(gè)號(hào)碼所包含的納稅資料還可以及時(shí)更新，現(xiàn)代國家通常對個(gè)人和企業(yè)的收入實(shí)現(xiàn)了年度認(rèn)證，從工薪階層工資中直接扣除所得稅的稅收行為，意味著國家對個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)了月度認(rèn)證。

如果個(gè)人和企業(yè)的納稅申報(bào)與國家稅收機(jī)構(gòu)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)，國家還可以采取執(zhí)法行為，審查個(gè)人或企業(yè)的所有相關(guān)財(cái)產(chǎn)資料和經(jīng)濟(jì)行為，也就是說，只要國家認(rèn)為有必要，就可以隨時(shí)對個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)認(rèn)證審查。實(shí)際上，國家已經(jīng)有足夠手段，通過為個(gè)人和企業(yè)建立唯一的經(jīng)濟(jì)身份，收集全面的財(cái)產(chǎn)事實(shí)，這可以說是現(xiàn)代稅收得到廣泛服從的最深層原因。